從理論上來講，長期投資減值準備實際上是合并總資產(chǎn)的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權(quán)投資既已抵消，長期投資減值準備還留在報表項目中，于理不合。

長期股權(quán)投資-什么是股權(quán)投資？

什么是股權(quán)投資？

股權(quán)投資指通過投資取得被投資單位的股份。是指企業(yè)（或者個人）購買的其他企業(yè)（準備上市、未上市公司）的股票或以貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)直接投資于其他單位，最終目的是為了獲得較大的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得。

股權(quán)投資的主要內(nèi)容

股權(quán)投資通常是為長期（至少在一年以上）持有一個公司的股票或長期的投資一個公司，以期達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風險的目的。

如被投資單位生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料，在市場上這種原材料的價格波動較大，且不能保證供應。在這種情況下，投資企業(yè)通過所持股份，達到控制或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，使其生產(chǎn)所需的原材料能夠直接從被投資單位取得，而且價格比較穩(wěn)定，保證其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行。

但是，如果被投資單位經(jīng)營狀況不佳，或者進行破產(chǎn)清算時，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔相應的投資損失。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。股權(quán)投資的利潤空間相當廣闊，一是企業(yè)的分紅，二是一旦企業(yè)上市則會有更為豐厚的回報。同時還可享受企業(yè)的配股、送股等等一系列優(yōu)惠措施。

股權(quán)投資分為以下四種類型：

（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。

（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

（4）無控制，無共同控制且無重大影響。

股權(quán)投資的區(qū)別

股權(quán)投資是作為股東，有參與決策投票的權(quán)利，按照企業(yè)實現(xiàn)的利潤享有紅利；債券投資，是債主，相當于借錢給對方，沒有投票權(quán)，只是按照債券的約定定期收取利息，并且這個利息一般是固定的，并且跟企業(yè)的經(jīng)營情況沒有直接關(guān)系

把股權(quán)投資和債權(quán)投資這些長期投資與前面講述的短期投資相比，二者的差別為：

（1）投資期限不同。

（2）投資方式不同。

（3）投資目的不同。

股權(quán)投資的核算方法

成本法核算

（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應采用成本法核算。

采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

成本法核算

（2）成本法下的分紅問題現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：

①應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

②應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應沖減初始投資成本的金額

權(quán)益法核算

投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。

采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。

企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。

股權(quán)的投資成本

股權(quán)投資應以取得時的成本確定。長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得長期股權(quán)投資的公允價值，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。

成本法與權(quán)益法變更

原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。

投資企業(yè)因追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯法調(diào)整確定長期股權(quán)投資帳面價加上追加投資成本等作為初始成本。如何按照追溯法調(diào)整？我們認為，可以合并編制追溯調(diào)整成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的首次股權(quán)投資，也可以分項編制溯調(diào)整成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的首次股權(quán)投資。而不應該只按照《企業(yè)會計準則——投資》上的一種賬務處理方式。

減值準備

股權(quán)投資減值準備是針對長期股權(quán)投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額熟低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權(quán)投資減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。

相對而言，長期股權(quán)投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。

會計處理

（1）本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。

（2）本科目應當按照被投資單位進行明細核算。

（3）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時,應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

（4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。

計提

（1）期末，企業(yè)的長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”賬戶，貸記“長期投資減值準備”賬戶。

（2）如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“長期投資減值準備”賬戶，貸記“投資收益——計提的長期投資減值準備”賬戶。

合并報表

我國《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定，當長期投資未來可收回金額低于帳面價值時，應計提長期投資減值準備。

長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行核算時，由于帳面余額是按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價值中所擁有的份額而進行調(diào)整的，因此當被投資企業(yè)凈資產(chǎn)可收回價值低于帳面價值時，投資單位也應提取減值準備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會計報表時產(chǎn)生了減值準備應如何處理的問題。

由于現(xiàn)行會計制度對此尚未規(guī)定，實務中處理也不一樣。有的將其作為合并價差；有的比照內(nèi)部應收帳款壞帳準備的處理，按原分錄抵消。

長期投資減值準備與壞帳準備同是資產(chǎn)減值準備，但范圍不同。對壞帳準備來說，是對局部資產(chǎn)計提的，對應的是母子公司之間某一項債權(quán)債務。當母子公司報表合并后，債務方的資產(chǎn)一經(jīng)合而為一，應收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務方的總資產(chǎn)小于該項內(nèi)部債務，而這種情況一般很少發(fā)生，因此壞帳準備應予全額抵消。

但長期股權(quán)投資對應的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實，因此合并報表也應反映這個事實。如果在抵消長期股權(quán)投資的同時也比照抵消內(nèi)部應收帳款的同時抵消壞帳準備的方法，將長期投資減值準備抵消（即借記“長期投資減值準備”，貸記“投資收益”），就會將原來已經(jīng)反映較為真實的資產(chǎn)又重新虛列，同時高估了收益。

（1）從理論上來講，長期投資減值準備實際上是合并總資產(chǎn)的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權(quán)投資既已抵消，長期投資減值準備還留在報表項目中，于理不合。實際上當子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時的減值準備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準備或是應下推到子公司各項資產(chǎn)中去，或是在合并報表中單列項目反映。

（2）由于下推比較困難，也無法一一對應；國家會計制度沒有規(guī)定，單列項目也不實際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“合并價差”項目。由于是貸差，同樣達到夯實資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長期投資減值準備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實反映了合并資產(chǎn)的價值，使母公司原來運用的謹慎原則在合并報表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。

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